數(shù)據(jù)資源寶藏中蘊含著巨大生產(chǎn)潛力，未來必將形成以領先銀行為代表逐鹿數(shù)據(jù)要素市場的局面。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和利用事關銀行數(shù)字化轉型成敗，目前已成為銀行業(yè)關注的焦點。把握好數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定、管理和使用，對商業(yè)銀行確立行業(yè)領先地位，釋放市場競爭優(yōu)勢至關重要。因此，商業(yè)銀行需要在數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化實踐的道路上持續(xù)發(fā)力。

      隨著現(xiàn)代信息技術的日益發(fā)展與全球經(jīng)濟形態(tài)數(shù)字化轉型的不斷深入，商業(yè)實體對數(shù)據(jù)的收集能力與數(shù)據(jù)價值的挖掘水平不斷提升，使其迅速成為新時代推動社會發(fā)展的戰(zhàn)略性資源和生產(chǎn)要素，并進一步融入經(jīng)濟活動的價值創(chuàng)造。國家網(wǎng)信辦發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報告（2022年）》指出，2022年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模高達50.20萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重41.50%，成為推動經(jīng)濟增長與產(chǎn)業(yè)轉型升級的重要引擎。

      數(shù)據(jù)要素對經(jīng)濟發(fā)展的強大推力使其價值屬性日益凸顯，也進一步加速了數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化進程。2022年12月，中共中央和國務院發(fā)布的《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》首次提及了“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”這一概念，并提出數(shù)據(jù)商為數(shù)據(jù)交易雙方提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)化、標準化、增值化服務，“依法依規(guī)維護數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)權益，探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式”的相關要求。在此背景下財政部于2023年8月發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號），要求企業(yè)將數(shù)據(jù)資源在財務報表中以“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目單獨列示，自2024年1月1日起正式實施。2024年1月，財政部發(fā)布《關于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導意見》（財資〔2023〕141號），對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的總體要求、主要任務與實施保障措施進行了進一步明確。商業(yè)銀行作為社會經(jīng)濟活動的重要資金樞紐，在日常經(jīng)營管理過程中形成了大量的數(shù)據(jù)沉淀，天然具有規(guī)模化、大體量、多維度的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢。建立高效的數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營模式，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值潛力的深度挖掘，已成為商業(yè)銀行在數(shù)字經(jīng)濟時代提升自身競爭力水平的必然選擇。

商業(yè)銀行數(shù)據(jù)要素概況

      近年來，商業(yè)銀行數(shù)據(jù)積累不斷豐富，數(shù)據(jù)池體系建設日趨完善。中國政府采購網(wǎng)公示的國有商業(yè)銀行招投標信息表明，2016-2021年國有商業(yè)銀行數(shù)據(jù)服務和數(shù)據(jù)庫建設相關采購項目年均復合增長率超過39%，行業(yè)整體數(shù)據(jù)池規(guī)模大幅度擴張。2022年起隨著原始數(shù)據(jù)積累的完成，商業(yè)銀行外部數(shù)據(jù)需求逐漸飽和，對外部數(shù)據(jù)引入過程放緩，銀行業(yè)數(shù)據(jù)池規(guī)�；瘮U張基本完成。

      與此同時，商業(yè)銀行對數(shù)據(jù)價值挖掘與數(shù)據(jù)價值管理的資源投入不斷增加。國際數(shù)據(jù)公司（IDC）發(fā)布的《中國銀行業(yè)IT解決方案市場份額研究報告》顯示，中國銀行業(yè)IT解決方案市場規(guī)模由2016年的250.80億元增加至2022年的648.80億元，年均復合增長16.71%，表明我國商業(yè)銀行對數(shù)據(jù)要素IT解決方案的市場需求不斷增長，對數(shù)據(jù)資源的開發(fā)和應用持續(xù)深化。

      總體來看，我國商業(yè)銀行數(shù)據(jù)要素已完成原始數(shù)據(jù)累積和大規(guī)模要素擴張階段，正在逐漸轉入數(shù)據(jù)價值挖掘與數(shù)據(jù)精細化管理過程。這一情況為我國商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化探索提供了必要前提，有效推動了銀行業(yè)數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化進程，也為銀行業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供了新的契機。

商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實踐探索

      數(shù)字驅動的業(yè)務發(fā)展模式下，商業(yè)銀行針對信息技術與數(shù)字化領域進行了大規(guī)模的投資，并依托自身數(shù)字化轉型成果實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的系統(tǒng)化、標準化管理，以期實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造能力的最大化。在獲取原始數(shù)據(jù)后，商業(yè)銀行首先根據(jù)自身業(yè)務特征與經(jīng)營需要，對原始數(shù)據(jù)進行初步加工提取形成有價值的信息片段集合，并納入數(shù)據(jù)池形成與經(jīng)營管理相關聯(lián)的數(shù)據(jù)要素。在此基礎上，通過對不同數(shù)據(jù)要素的應用場景搭建與數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)形成可產(chǎn)生經(jīng)濟收益的數(shù)據(jù)資源。最后，通過對數(shù)據(jù)資源的價值確認與標準化管理，形成由銀行自身擁有或控制并可產(chǎn)生預期經(jīng)濟收益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

      總體來看，商業(yè)銀行對原始數(shù)據(jù)進行資產(chǎn)化處理主要包含了價值挖掘、價值確認與價值管理三個方面。

      （一）數(shù)據(jù)價值挖掘。數(shù)據(jù)價值挖掘是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的基礎性環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行對于數(shù)據(jù)價值的挖掘需要以其業(yè)務范圍與所擁有的數(shù)據(jù)類型為依托，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)應用與業(yè)務發(fā)展的最佳匹配形式。商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)池包含了客戶信息數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)、動態(tài)賬戶信息數(shù)據(jù)、運營數(shù)據(jù)、監(jiān)管數(shù)據(jù)與其他技術支持數(shù)據(jù)等。數(shù)據(jù)類型的多樣性與廣泛性使得商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)價值挖掘呈現(xiàn)出多渠道、寬領域、全方位的特征。

      在數(shù)據(jù)價值挖掘方式上，商業(yè)銀行主要采取了數(shù)據(jù)直接賦能與數(shù)據(jù)產(chǎn)品賦能兩類方式。

      1.數(shù)據(jù)直接賦能。數(shù)據(jù)直接賦能指商業(yè)銀行依靠現(xiàn)代信息技術與數(shù)字化平臺建設，基于現(xiàn)有業(yè)務特征實現(xiàn)數(shù)據(jù)池信息的多維度應用場景搭建。商業(yè)銀行通過對不同數(shù)據(jù)的分類管理，建立覆蓋市場開發(fā)、客戶服務、管理決策、賬戶監(jiān)管與風險防控等方面的全方位交叉應用場景。這一方式克服了傳統(tǒng)經(jīng)營模式下以網(wǎng)點作為核心渠道所帶來的資源整合困難、信息效率不足等問題，并在市場風險、反洗錢風險與利率風險的防控方面實現(xiàn)了效率的顯著改善。2022年，全國36家上市商業(yè)銀行中有11家銀行的年度報告披露了數(shù)據(jù)資源應用場景搭建，累計構建數(shù)字化應用場景500余個，涉及精細化管理、精準決策、自動化運營、用戶權益保護等多個方面。其中，工商銀行利用數(shù)據(jù)池中的4.5萬張表資源，建立300余個重點應用場景形成了涉及客戶服務、風險管理、運營支持等方面的全領域數(shù)字生態(tài)，助力銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值提升。

      2.數(shù)據(jù)產(chǎn)品賦能。通過數(shù)據(jù)產(chǎn)品創(chuàng)新，商業(yè)銀行基于日常經(jīng)營活動形成的數(shù)據(jù)池資源，將數(shù)字科技植入于金融產(chǎn)品開發(fā)與用戶管理能力的提升，以提升客戶服務質量，擴展新型數(shù)字化業(yè)務，從而挖掘新的盈利增長點，實現(xiàn)銀行業(yè)績水平的提升。例如，建設銀行基于用戶數(shù)據(jù)池資源，推出“云稅貸”“抵押快貸”等系列普惠金融產(chǎn)品，2022年研發(fā)大數(shù)據(jù)產(chǎn)品190個以上，并應用于客戶營銷與精細化管理，截至當年末公司機構客戶累計達到935萬戶，貸款利息收入8460.17億元，累計增長10.29%。

      （二）數(shù)據(jù)價值評估。數(shù)據(jù)要素價值的缺失會嚴重削弱商業(yè)銀行的外部競爭優(yōu)勢，對自身融資環(huán)境與資本市場反應產(chǎn)生多方面的負面影響。因此，商業(yè)銀行具有較強的動機推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估進程。近年來，光大銀行、恒豐銀行以及其他系統(tǒng)性商業(yè)銀行先后發(fā)布了《商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值研究與入表探索》《數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值白皮書》《商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算研究報告》等實踐探索成果，主要涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值假設與估值方法兩個方面。

      估值假設實踐中，銀行對于資產(chǎn)價值整體劃分為投入價值與商業(yè)價值兩個大類，并分別建立了現(xiàn)狀利用、公開市場與持續(xù)經(jīng)營三類假設。現(xiàn)狀利用假設指在進行估值時僅考慮數(shù)據(jù)資源的當前利用情況，不考慮對數(shù)據(jù)資產(chǎn)利用水平的提升，也不考慮未來開發(fā)和收益水平的增長。這一假設一定程度上體現(xiàn)了會計計量的謹慎性原則，遵循歷史成本屬性，主要適用于業(yè)務支持型與自用數(shù)據(jù)資產(chǎn)，確認為無形資產(chǎn)。公開市場假設指數(shù)據(jù)資產(chǎn)在市場中的交易是決定于自由競爭的市場參與者，而不決定于市場交易以外的力量，遵循公允價值計量屬性，主要適用于進行交易和處置的數(shù)據(jù)資源，確認為存貨類數(shù)據(jù)資產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營假設主要基于會計基本假設中的持續(xù)經(jīng)營假設，側重點在于商業(yè)銀行自身，指銀行主體能夠在可預見的將來持續(xù)運行而不進行破產(chǎn)清算。

      估值方法實踐方面，商業(yè)銀行依據(jù)《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導意見》，以成本法、收益法和市場法為基礎，進一步從指標適用對象選擇、系數(shù)與權重修正等方面對估值模型進行優(yōu)化調(diào)整，從而提高數(shù)據(jù)價值評估結果的準確性。同時，在會計計量層面，商業(yè)銀行基于現(xiàn)行會計制度與財務報表結構，結合自身數(shù)據(jù)資源使用情況，提出依據(jù)所有權關系分類核算并列示的創(chuàng)新性觀點，并在衍生數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)工具價值確認方面進行實踐探索。光大銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算研究報告》提出，商業(yè)銀行按照使用權數(shù)據(jù)資產(chǎn)與經(jīng)營權數(shù)據(jù)資產(chǎn)對數(shù)據(jù)資源進行分類核算，分別列入財務報表中“無形資產(chǎn)”的子科目，并首次提出了“衍生數(shù)據(jù)”與“數(shù)據(jù)工具”的價值確認方法與入表方案。

      （三）數(shù)據(jù)治理。良好的數(shù)據(jù)生態(tài)與高效的數(shù)據(jù)治理機制是實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值充分挖掘的基礎和前提。為實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的價值最大化，商業(yè)銀行依托數(shù)字化轉型成果，分別在組織結構建設、數(shù)據(jù)資源管理與數(shù)據(jù)文化三個方面開展了系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)治理工作。

      1.組織結構建設。現(xiàn)代化信息技術的發(fā)展與數(shù)字化轉型促使商業(yè)銀行形成了數(shù)據(jù)要素驅動的新業(yè)態(tài)，要素流動與信息溝通成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值創(chuàng)造的必要條件。傳統(tǒng)的銀行組織結構呈現(xiàn)出分層管理、專業(yè)化與流程固化的特征，容易造成數(shù)據(jù)壁壘，從而阻礙了跨部門溝通與多元化團隊合作。因此，商業(yè)銀行需要從頂層設計出發(fā)，自上而下建立與數(shù)據(jù)要素驅動相適應的組織結構。2022年商業(yè)銀行年報披露信息顯示，光大銀行、交通銀行、興業(yè)銀行等均將數(shù)據(jù)治理納入董事會職責范圍，并由戰(zhàn)略委員會牽頭，與審計委員會、信息技術委員會等部門聯(lián)合制定數(shù)據(jù)治理戰(zhàn)略規(guī)劃，以金融科技部門和數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理部門為樞紐建立多部門人員合作機制與信息共享機制，明確各部門的權責范圍，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的業(yè)務驅動功能。

      2.數(shù)據(jù)資源管理。標準化與規(guī)范化的數(shù)據(jù)管理有利于銀行提升數(shù)據(jù)要素活力，形成智能高效的數(shù)據(jù)賦能生態(tài)。通過制定數(shù)據(jù)標準與曲項，進一步完善了涉及數(shù)據(jù)產(chǎn)生、數(shù)據(jù)使用、數(shù)據(jù)傳輸轉讓與數(shù)據(jù)安全的數(shù)據(jù)資產(chǎn)全生命周期管理。例如，平安銀行2022年全年制定數(shù)據(jù)標準8418項，完成超17000項關鍵數(shù)據(jù)認證，并通過自主研發(fā)掃描引擎“鷹眼”，自動化掃描盤點全行存量數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的低成本管理與高效利用。

     3.數(shù)據(jù)文化。通過引入金融科技與信息技術人才與員工數(shù)字化技能培訓，強化數(shù)據(jù)資源的深度開發(fā)與業(yè)務融合，以數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值管理全面驅動業(yè)務擴展，使數(shù)據(jù)要素滲透至全行每一個部門崗位，從而加強員工對于數(shù)據(jù)要素重要性的認知，并主動參與數(shù)據(jù)要素管理過程。光大銀行2022年年報披露顯示，該行截至2022年末科技人員數(shù)量3212人，較上年末增加851人，增幅36.04%。利用科技人才優(yōu)勢，以“三新三化”（新體驗、新模式、新融合，中臺化、敏捷化、智能化）為科技發(fā)展目標，組織實施近百項重點科技項目，深化數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值管理。

商業(yè)銀行數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化面臨的主要問題

      《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》的實施使數(shù)據(jù)資源進入商業(yè)銀行報表，有利于彰顯銀行數(shù)據(jù)要素的市場競爭力水平。然而，當前商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)化會計實踐與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表存在著一系列的問題和難點，主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)權屬確認、數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本計量的可靠性與信息披露質量三個方面。

     （一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)權屬與邊界確認。數(shù)據(jù)資源被確認為資產(chǎn)需要滿足“企業(yè)擁有或控制”這一基本條件。根據(jù)上海數(shù)據(jù)交易所的數(shù)商分類標準，商業(yè)銀行兼具了資源供給型數(shù)商與數(shù)據(jù)消費型數(shù)商的雙重特征。一方面，銀行自身的經(jīng)營活動會形成天然數(shù)據(jù)累計與數(shù)據(jù)池資源。例如，客戶信息、賬戶交易情況、資金流轉記錄等。另一方面，出于市場營銷、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營業(yè)務需求，會向外部進行數(shù)據(jù)資源采購與數(shù)據(jù)分析工具的引入。由于數(shù)據(jù)資源具有高度的可復制性與可傳輸性，使得其權屬確認較為困難。光大銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值白皮書》指出，當前法律體系對數(shù)據(jù)權屬、權利類型規(guī)定不明確，數(shù)據(jù)交易者無法判斷交易雙方是否有特定交易資格，這帶來了較高的交易風險�？刂茩喾矫�，對于外購數(shù)據(jù)資源，銷售方一般僅提供使用權和加工處理權，且不同數(shù)據(jù)的授權程度不同，如銀行從數(shù)據(jù)提供方購買的金融市場風險等數(shù)據(jù)中，部分數(shù)據(jù)僅可進行初步加工，而其他數(shù)據(jù)可進行任意加工。這一情況導致商業(yè)銀行對于不同數(shù)據(jù)資源的控制程度不同，從而難以確認對數(shù)據(jù)資源的控制程度，對數(shù)據(jù)資源的入表金額確認造成了一定的模糊性。對于內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)字資源，區(qū)別于一般企業(yè)的數(shù)據(jù)管理，商業(yè)銀行由于累積了大量個人層面的財產(chǎn)信息與交易信息，屬于提供重要互聯(lián)網(wǎng)平臺服務、用戶數(shù)量巨大、業(yè)務類型復雜的個人信息處理者。根據(jù)《中華人民共和國個人信息保護法》的要求，商業(yè)銀行需要成立主要由外部成員組成的獨立機構對個人信息保護情況進行監(jiān)督，并定期發(fā)布個人信息保護社會責任報告，接受社會監(jiān)督。因此，作為銀行核心業(yè)務支持的個人信息數(shù)據(jù)在加工、流轉等方面受到了嚴格的限制和監(jiān)督。這一情況使得銀行對客戶信息的所有權與控制權受限，并對資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益流入產(chǎn)生了較大的不確定性。因此，個人金融信息是否應列為銀行的數(shù)據(jù)資產(chǎn)客觀上存在一定的爭議，加劇了商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍認定的模糊性。

      同時，在數(shù)據(jù)資源邊界確認方面，衍生數(shù)據(jù)是否應納入數(shù)據(jù)資源的確認范圍是當前銀行在數(shù)據(jù)資源入表過程中面臨的另一個難題。商業(yè)銀行在利用數(shù)據(jù)池原始信息進行加工處理的過程中會產(chǎn)生眾多的衍生數(shù)據(jù)，且大多數(shù)衍生數(shù)據(jù)屬于數(shù)據(jù)深加工過程中的副產(chǎn)品，缺乏應用場景搭建與使用標準，難以確認未來經(jīng)濟利益流入的可能性，從而造成了衍生數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬性認定的模糊性，為商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計實踐帶來了挑戰(zhàn)。

     （二）數(shù)據(jù)資源成本計量的可靠性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量問題涉及數(shù)據(jù)的初始確認與后續(xù)計量兩個方面。初始確認方面，商業(yè)銀行自身擁有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要用于業(yè)務支持，極少進行出售和轉讓。根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》的要求，商業(yè)銀行在取得相關數(shù)據(jù)時應將其確認為無形資產(chǎn)。然而，現(xiàn)階段銀行數(shù)據(jù)池信息主要來自日常的經(jīng)營管理活動，且存在更新維護周期短、應用技術門檻高、質量參差不齊與衍生數(shù)據(jù)眾多等問題。這一狀況導致了商業(yè)銀行對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益流入難以準確估計，故而無法采用現(xiàn)值計量，也無法就無形資產(chǎn)準則中關于無形資產(chǎn)確認條件下未來經(jīng)濟利益流入的可能性實現(xiàn)有效評估。若以實際支付金額作為初始計量成本，商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生需要經(jīng)過數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)標準化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化包裝等環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本具有混合性、多樣性與復雜性。如何剝離數(shù)據(jù)處理成本？同一數(shù)據(jù)處理過程中適用多個數(shù)據(jù)資產(chǎn)項目時，相關成本在不同數(shù)據(jù)資產(chǎn)間的分配原則仍需進行進一步論證。同時，數(shù)據(jù)的保密要求與流轉限制使得商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)不存在活躍交易市場，導致初始確認階段公允價值與歷史成本模式的采用無法獲得審計認可。因此，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在初始確認階段的計量模式選擇與金額確認存在較大的障礙。

      后續(xù)計量階段，不同于其他類型資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生價值創(chuàng)造能力需要大量技術資本與人力資本的支持（如AI數(shù)據(jù)平臺開發(fā)、數(shù)據(jù)分析等），從而產(chǎn)生數(shù)據(jù)支持成本。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身的攤銷成本與數(shù)據(jù)支持成本如何劃分，且成本收益匹配原則下，攤銷成本與如何匹配對應的收益份額，以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值創(chuàng)造能力的公允反映，目前為止尚無有效的解決方案。

      （三）信息披露質量。《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》對于數(shù)據(jù)資源的信息披露要求采取強制披露與自愿披露相結合的方式。對于數(shù)據(jù)資源的自愿披露有利于強化銀行的數(shù)據(jù)競爭優(yōu)勢，對外部投資者傳遞積極的信息，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)認定與價值評估的復雜性導致企業(yè)資源披露的成本大幅提升，從而抑制了商業(yè)銀行對外提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的積極性，并無形中阻礙了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表進程，削弱了數(shù)據(jù)資產(chǎn)對外部財務報表使用者的決策有用性。

      2022年商業(yè)銀行年度報告中關于數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的整體情況表明，A股36家上市商業(yè)銀行中有14家在報告中未披露任何同數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)治理有關的信息。同時，其他22家銀行對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的披露內(nèi)容全部為文字描述性，且普遍存在一帶而過的現(xiàn)象，對于自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)的種類、存儲形式、應用場景、更新與銷毀情況的說明極為模糊。表明當前我國商業(yè)銀行對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的積極性較低，且未形成成熟完善的披露范式。這一狀況的存在為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的關聯(lián)信息披露的可靠性帶來了一定的憂慮，使財務報告使用者無法準確評估銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的潛在價值，對其數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保值增值產(chǎn)生了不利影響。

商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展未來展望

      畢馬威中國發(fā)布的《2023年中國銀行業(yè)調(diào)查報告》指出，數(shù)據(jù)資源寶藏中蘊含著巨大生產(chǎn)潛力，未來必將形成以領先銀行為代表逐鹿數(shù)據(jù)要素市場的局面。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和利用事關銀行數(shù)字化轉型成敗，目前已成為銀行業(yè)關注的焦點。把握好數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定、管理和使用，對商業(yè)銀行確立行業(yè)領先地位，釋放市場競爭優(yōu)勢至關重要。因此，商業(yè)銀行需要在數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化實踐的道路上持續(xù)發(fā)力。

      （一）明確數(shù)據(jù)權屬。數(shù)據(jù)權屬管理作為數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化探索的基礎和前提，是銀行進行數(shù)據(jù)要素價值釋放的首要難點。當前，由于缺少直接的法規(guī)與執(zhí)行規(guī)范參考，商業(yè)銀行對于數(shù)據(jù)歸屬權問題尚無統(tǒng)一的認定標準，數(shù)據(jù)流轉過程中常遇所有權、清洗加工權、使用權、收益權等權屬劃分不明確的問題。這給數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的深入探索與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的未來實踐道路帶來了不確定性。未來，商業(yè)銀行需要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)流轉過程中的權屬問題進行深入的研究，通過數(shù)據(jù)流轉、傳輸、加工過程的留痕處理，在數(shù)據(jù)購買、使用、共享業(yè)務中加入數(shù)據(jù)權利條款與歸屬條款等方式，進一步明確權屬標準，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值探索奠定堅實的基礎。

      （二）建立金融行業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算制度。目前，商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在加工成本混雜、期間分攤不明、后續(xù)計量成本與收入不匹配等問題。商業(yè)銀行現(xiàn)有數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化實踐表明，銀行數(shù)據(jù)資源的價值創(chuàng)造途徑主要是依托數(shù)據(jù)資源進行業(yè)務驅動與金融科技價值創(chuàng)造，應確認為無形資產(chǎn)。因此，商業(yè)銀行需要參照現(xiàn)行無形資產(chǎn)準則，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認條件、資本化認定，價值攤銷與處置等方面進行標準化探索，并立足于自身業(yè)務特征，形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)全生命周期的會計核算標準與制度化流程，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的高效準確核算。同時，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關信息披露方面，商業(yè)銀行可結合自身數(shù)據(jù)使用情況、投資者信息需求與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的報表附注披露要求，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源、分類標準、引入與使用情況等方面內(nèi)容形成相應的披露范式，從而增加數(shù)據(jù)資源對外部投資者的決策有用性，助力商業(yè)銀行市場估值水平的提升。

      （三）加快人才隊伍建設。作為銀行數(shù)字化轉型與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的核心驅動力，穩(wěn)定的數(shù)字化人才隊伍是商業(yè)銀行運用數(shù)據(jù)驅動實現(xiàn)競爭力與市場占有率提升的重要保障。由畢馬威中國發(fā)布的《區(qū)域性銀行數(shù)字化轉型白皮書》顯示，70%的國內(nèi)被調(diào)查銀行存在數(shù)字化人才短缺問題，且人才培養(yǎng)面臨周期長、投入高、難度大等問題。這一狀況成為制約商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)化實踐的主要因素，并對銀行業(yè)數(shù)據(jù)驅動下的業(yè)務發(fā)展與經(jīng)營管理造成潛在瓶頸。因此，商業(yè)銀行需要結合自身情況，通過產(chǎn)學研合作、人才引進機制建設、人才業(yè)務平臺搭建等方式實現(xiàn)數(shù)據(jù)人才隊伍的充實，為商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應用與管理實踐提供持續(xù)性動力。

      （四）持續(xù)推動金融科技發(fā)展。金融科技是商業(yè)銀行實現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的重要途徑，也是數(shù)據(jù)價值精準評估的關鍵保障�，F(xiàn)階段銀行業(yè)嚴格的數(shù)據(jù)保密要求與使用場景限制，導致了數(shù)據(jù)交易機制的缺失與數(shù)據(jù)價值評估的非公允化。持續(xù)推動金融科技的發(fā)展一方面有助于搭建限制性數(shù)據(jù)入場交易的模擬場景，為商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)化和交易機制的構建奠定基礎，實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值的精準高效評估；另一方面可以提升商業(yè)銀行數(shù)據(jù)加密和數(shù)據(jù)安全防護水平，并有效預防黑客攻擊與數(shù)據(jù)泄露風險，實現(xiàn)對客戶資金安全與隱私信息的保障，為銀行業(yè)數(shù)據(jù)治理的有效實施提供了堅實保障。

      （五）加快行業(yè)標準的制定與完善。當前我國商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)管理與數(shù)據(jù)價值確認過程存在著模型應用多樣化，銀行間數(shù)據(jù)治理標準、管理流程與數(shù)據(jù)確認口徑不統(tǒng)一等問題，從而對銀行間數(shù)據(jù)信息共享造成了不利影響，也進一步制約了數(shù)據(jù)價值最大化的實現(xiàn)。行業(yè)標準的制定和完善有利于推動商業(yè)銀行在數(shù)據(jù)標準制定、應用場景構建與數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)安全建設與價值評估等方面的統(tǒng)一化，從而加強數(shù)據(jù)模型構建與優(yōu)化，推進數(shù)據(jù)治理融入組織機構設立與管理條線，為銀行間數(shù)據(jù)壁壘的破除與數(shù)據(jù)價值的充分釋放提供相應的路徑指導。（作者單位：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院）

      主要參考文獻：

      ① 初磊.商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值“進階”[N].經(jīng)濟導報，2023-12-01(005).

      ② 朱秀梅，林曉玥，王天東等.數(shù)據(jù)價值化：研究評述與展望[J/OL].外國經(jīng)濟與管理：1-16[2023-12-16].

      ③ 陸岷峰，歐陽文杰.商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估與交易定價研究[J].會計之友，2022，(19):30-37.

內(nèi)容來源：金融時報-中國金融新聞網(wǎng)     作者：記者 馬梅若